KOMPARATIVNI PRIKAZ REGULATIVE SPORAZUMA O TRANSFERNIM CIJENAMA U ZEMLJAMA EUROPSKE UNIJE

Abstract

Transferne cijene su cijene po kojima se odvijaju transakcije između povezanih osoba i to najčešće između povezanih društava koja su članovi iste grupe. Globalizacijom poslovanja i kontinuiranim poslovnim spajanjima društava koja djeluju na globalnom tržištu, transferne cijene postaju značajan instrument alokacije konsolidirane dobiti između povezanih društava u okviru međunarodne grupe. U cilju sprječavanja manipulacija s transfernim cijenama porezne uprave nastoje kontinuirano provoditi nadzor nad transakcijama između povezanih društava i transfernih cijena po kojima se te transakcije realiziraju i to ponajprije analizom i kontrolom dokumentacije o transfernim cijenama sastavljenoj od strane povezanih društava (poreznih obveznika). Međutim, zbog ograničenih resursa porezne uprave nisu u mogućnosti provesti cjelokupan i detaljan nadzor transfernih cijena u svim transakcijama između povezanih društava u okviru svoje jurisdikcije, što porezne uprave suočava s postojanjem značajnog rizika transfernih cijena. Pod rizikom transfernih cijena podrazumijeva se rizik neusklađenosti transfernih cijena u transakcijama između povezanih društava s neovisnim tržišnim načelom i on je svojstven kako poreznim upravama tako i povezanim društvima koja su porezni obveznici. Rizik transfernih cijena kod poreznih obveznika odnosi se na rizik korekcije porezne osnovice i, posljedično, porezne obveze zbog transfernih cijena utvrđenim protivno neovisnom tržišnom načelu. Stoga, i porezne uprave i povezana društva (porezni obveznici) nastoje upravljati rizikom transfernih cijena kako bi ga što je moguće više minimizirali. Jedan od najznačajnijih instrumenata upravljanja rizikom transfernih cijena jesu sporazumi o transfernim cijenama koji se sklapaju između povezanih društava (poreznih obveznika) i jedne ili više poreznih uprava. Sporazumom o transfernim cijenama unaprijed se definiraju pretpostavke, uvjeti, kriteriji i metode određivanja transfernih cijena u specificiranim transakcijama između povezanih društava za određeno vremensko razdoblje čime se značajno minimizira rizik transfernih cijena i kod poreznih obveznika i kod poreznih uprava. U ovom rada analizira se i sistematizira mogućnost i dostupnost sporazuma o transfernim cijenama u zemljama Europske unije te istražuje u kojoj mjeri postoji usklađenost regulative sporazuma o transfernim cijenama u zemljama Europske unije. Rezultati istraživanja su pokazali da je u većini zemalja članica Europske unije regulatornim okvirom omogućena primjena sporazuma o transfernim cijenama te da su u većini zemalja Europske unije dostupne sve tri vrste sporazuma o transfernim cijenama. Zemlje Europske unije se u pogledu regulative razlikuju u obračunavanju naknada za sklapanje sporazuma o transfernim cijenama te u pogledu vremenskog trajanja procesa sklapanja sporazuma o transfernim cijenama.