La tributación de los rendimientos de actividades económicas en el IRPF

Abstract

La tributación de los rendimientos de actividades económicas (RAE) en el IRPF, además de por la gran crisis económica, se ha visto afectada por las reformas del Sistema de Financiación de las Comunidades Autónomas de régimen común (SFA) y Ciudades con Estatuto de Autonomía, en 2001 y en 2009, que establecen una tarifa autonómica que cada Comunidad Autónoma aprueba en cada ejercicio. En definitiva, las rentas de actividades económicas tributan de forma distinta en cada Comunidad Autónoma, a diferencia de las rentas de las sociedades cuya tributación en todo el territorio nacional es actualmente del 25%, sin perjuicio de lo establecido en los regímenes tributarios forales. El objetivo de este trabajo es estudiar la evolución de los RAE declarados en el IRPF, considerando las últimas reformas del SFA. La metodología consiste en la estimación de un panel de datos dinámico, en el período 2003-2019, mediante el estimador de variables instrumentales (IV) y su generalización por el Estimador Generalizado de los Momentos (GMM). Los principales resultados se refieren, en primer lugar, a la significatividad global del modelo y de las variables individualmente consideradas. En segundo lugar, la elasticidad de la variable RAE respecto el tipo de gravamen autonómico es negativa de -0,09. Este resultado puede justificarse porque la tarifa de gravamen autonómica es progresiva, la establecen los gobiernos regionales en cada ejercicio y puede generar un desplazamiento de la actividad económica por la diferente tributación entre regiones.